O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) é um tributo de competência estadual que incide sobre a circulação de mercadorias, prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, e comunicação. Sua abrangência também se estende às operações de importação de bens e mercadorias, tornando-se um elemento relevante na análise da tributação no comércio exterior.
O ICMS é um imposto não-cumulativo, o que significa que ele é pago a cada etapa da circulação da mercadoria, mas é possível se creditar do imposto pago nas fases anteriores. Essa característica visa evitar a bitributação e permite uma fluidez econômica nas transações comerciais. A sua incidência nas importações reforça a função arrecadatória dos Estados e a regulação do mercado interno, buscando equilibrar a competitividade entre produtos nacionais e importados.
A incidência do ICMS sobre operações de importação é fundamentada pela Constituição Federal de 1988 e pela Lei Complementar nº 87/1996, conhecida como Lei Kandir. Essa normatização estabelece que o tributo deve ser recolhido no momento do desembaraço aduaneiro, ou seja, quando o produto entra em território nacional.
A discussão sobre a competência para tributar o ICMS nas importações já foi objeto de apreciação pelos tribunais brasileiros. O Supremo Tribunal Federal (STF) firmou entendimento no sentido de que o imposto é devido ao Estado onde ocorrerá o destino final da mercadoria, e não necessariamente onde se dá o desembaraço aduaneiro. Esta interpretação visa evitar problemas de bitributação e esvaziamento da arrecadação em determinadas regiões.
A base de cálculo do ICMS incidente sobre importações é composta pelo valor aduaneiro da mercadoria, acrescido do Imposto de Importação (II), do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), das contribuições ao PIS/PASEP e da Cofins, bem como de quaisquer outras despesas aduaneiras. As alíquotas podem variar de acordo com o Estado e o tipo de mercadoria, e devem seguir a Resolução do Senado que estabelece limites máximos para evitar concorrência desleal entre os entes federativos.
Embora a legislação e a jurisprudência estabeleçam um caminho relativamente claro para a aplicação do ICMS nas importações, diversas controvérsias persistem, especialmente no que tange à bitributação e à guerra fiscal entre os Estados.
A guerra fiscal entre Estados é um fenômeno no qual diferentes entes federativos oferecem incentivos fiscais para atrair investimentos e operações de importação para seus territórios. Essa prática pode gerar distorções no mercado e prejuízos aos arrecadadores estaduais, comprometendo o princípio da destinação, que preconiza que a arrecadação deve ocorrer no local onde ocorrerá o consumo final da mercadoria.
Para mitigar os efeitos da guerra fiscal e promover um ambiente mais justo e previsível, são discutidas diversas propostas de reforma do ICMS. Uma das medidas mais debatidas é a uniformização das alíquotas e a centralização da arrecadação, de modo a redistribuir as receitas de forma equitativa entre os Estados, com base no consumo efetivo das mercadorias.
O Poder Judiciário, e em especial o Superior Tribunal de Justiça (STJ) e o Supremo Tribunal Federal (STF), têm tido um papel relevante na interpretação e aplicação das normas tributárias afetas ao ICMS sobre importações. Os tribunais têm se debruçado sobre temas complexos, como a repetição de indébito por cobranças indevidas e a definição de critérios objetivos para a aplicação da legislação.
Dado o dinamismo do comércio internacional e a evolução das políticas tributárias, é esperado que novos litígios surjam, especialmente em função de mudanças legislativas ou econômicas que impactem as práticas de arrecadação e a competitividade entre entes federativos. Advogados e empresas devem estar atentos às alterações normativas e às interpretações dos tribunais superiores para buscar soluções eficazes e em conformidade com a lei.
A compreensão aprofundada do ICMS nas operações de importação é essencial para advogados, empresários e demais profissionais envolvidos no comércio exterior e na tributação. Ao acompanhar a jurisprudência e a legislação em constante evolução, é possível identificar práticas viáveis e estratégias legais para maximizar a eficiência tributária e evitar litígios indesejados.
1. Por que o ICMS incide nas operações de importação?
O ICMS incide nas importações para assegurar que a mercadoria importada contribua para a arrecadação estadual, promovendo um equilíbrio competitivo entre produtos nacionais e estrangeiros.
2. Como é calculada a base de cálculo do ICMS em importações?
A base de cálculo inclui o valor aduaneiro da mercadoria, os impostos federais incidentes (como o II e IPI), e outras despesas aduaneiras.
3. Qual o papel do STF na tributação do ICMS sobre importações?
O STF define jurisprudências essenciais, como a competência do estado destinatário na arrecadação do imposto, evitando assim conflitos federativos.
4. O que é guerra fiscal e como ela afeta o ICMS?
A guerra fiscal ocorre quando Estados oferecem incentivos fiscais para atrair empresas, o que pode resultar em arrecadações injustas e competitividade desleal.
5. Quais são as propostas para reformar a tributação do ICMS em importações?
Reformas buscam uniformizar alíquotas e centralizar arrecadações, redistribuindo receitas estaduais com base no consumo efetivo e melhorando a competitividade.
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Acesse a lei relacionada em Lei Complementar nº 87/1996 (Lei Kandir)
Este artigo foi escrito utilizando inteligência artificial a partir de uma fonte e teve a curadoria de Marcelo Tadeu Cometti, CEO da Legale Educacional S.A. Marcelo é advogado com ampla experiência em direito societário, especializado em operações de fusões e aquisições, planejamento sucessório e patrimonial, mediação de conflitos societários e recuperação de empresas. É cofundador da EBRADI – Escola Brasileira de Direito (2016) e foi Diretor Executivo da Ânima Educação (2016-2021), onde idealizou e liderou a área de conteúdo digital para cursos livres e de pós-graduação em Direito.
Graduado em Direito pela Pontifícia Universidade Católica de São Paulo (PUC-SP, 2001), também é especialista em Direito Empresarial (2004) e mestre em Direito das Relações Sociais (2007) pela mesma instituição. Atualmente, é doutorando em Direito Comercial pela Universidade de São Paulo (USP).Exerceu a função de vogal julgador da IV Turma da Junta Comercial do Estado de São Paulo (2011-2013), representando o Governo do Estado. É sócio fundador do escritório Cometti, Figueiredo, Cepera, Prazak Advogados Associados, e iniciou sua trajetória como associado no renomado escritório Machado Meyer Sendacz e Opice Advogados (1999-2003).
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